Как подготовить ИТ-компанию к налоговой проверке

Третьего марта 2025 года истекает срок действия моратория на выездные налоговые проверки ИТ-компаний. О том, как подготовиться к визиту инспекторов, рассказывает старший консультант по налоговой экспертизе консалтинговой компании Neo Патимат Османова.

 

Каким ИТ-компаниям следует ожидать налоговых проверок в первую очередь?

 

Налоговая проверка может быть инициирована в отношении всех компаний, применяющих ИТ-льготы по налогу на прибыль и (или) страховым взносам.

Особенно высока вероятность назначения проверки в отношении юрлиц, которые обладают признаками использования незаконных схем налоговой оптимизации, таких как дробление бизнеса или реорганизация компании с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

 

Как налоговая узнает о нарушениях в компании?

 

Налоговые органы могут получить информацию о нарушениях из внешних или внутренних источников.

Внешними источниками могут быть данные из соцсетей сотрудников/собственников компании, информация от правоохранительных органов, жалобы от граждан или юридических лиц, информация из открытых источников (например, отзывы сотрудников о работе) и т. д.

Внутренними источниками являются автоматизированные информационные внутренние системы налоговых органов, например такие, как:

• АИС «Налог-3», которая представляет собой единую информационную систему ФНС России. Она содержит информацию о конкретных налогоплательщиках, включая данные, свидетельствующие о налоговых правонарушениях.

• АСК НДС 2, которая позволяет выявлять налоговые разрывы по НДС во взаимоотношениях между налогоплательщиками и контролировать правомерность заявленных налоговых вычетов.

 

По каким критериям налоговые органы отбирают компании для проведения выездных проверок?

 

При планировании выездной налоговой проверки и отборе налогоплательщиков для проверки инспекторы обращают внимание на следующие критерии:

• уровень налоговой нагрузки ниже среднеотраслевых показателей;

• процент налоговых вычетов по НДС превышает 89%;

• убыточность компании на протяжении нескольких лет;

• сумма расходов приближена к сумме доходов на протяжении нескольких налоговых периодов;

• непредставление документов или пояснений по запросу налоговых органов, наличие в данных документах несоответствий или противоречий;

• «миграция» компании между налоговыми органами;

• отклонение уровня рентабельности от среднеотраслевых показателей.

Косвенным признаком скорой проверки может быть также получение от налоговых органов детальных требований о предоставлении информации в рамках предпроверочного анализа.

 

Какие документы ИТ-компании проверит налоговая прежде всего?

 

С 2025 года ставка по налогу на прибыль для ИТ-компаний увеличивается с 0 до 5%, поэтому налоговые органы будут тщательно проверять документальное подтверждение и экономическую обоснованность расходов, которые используются при расчете налога на прибыль, а также оценивать правомерность использования ИТ-льгот.

Аккредитованные ИТ-компании имеют право на применение следующих налоговых льгот:

• пониженная ставка по налогу на прибыль: с 2025 по 2030 год — 5% вместо 25%;

• пониженный тариф по страховым взносам: 7,6% вместо стандартных 30%.

Для применения ИТ-льгот:

• компания должна иметь государственную аккредитацию в Минцифры;

• доля доходов непосредственно от ИТ-деятельности должна составлять не менее 70% от суммы всех доходов.

 

Какие санкции грозят компании в случае нарушений?

 

По итогам выездной проверки налоговые органы могут оспорить право компании на применение ИТ-льгот. Это грозит существенными доначислениями по налогу на прибыль и страховым взносам по стандартным ставкам с начала года, в котором произошли соответствующие нарушения.

Если налоговые органы докажут факт неправомерного применения льгот, компании также грозит начисление пеней и штрафов в размере 20% от суммы недоимки или 40%, в случае если будет доказан умышленный характер правонарушения.

 

Как ИТ-компании подготовиться к налоговой проверке, чтобы избежать претензий ФНС?

 

Руководству ИТ-компаний необходимо быть готовыми защитить свое право на применение ИТ-льгот. Вот несколько рекомендаций.

1. Определите правовое основание для применения льгот. Проанализируйте п. 1.15 ст. 284 и п. 5 ст. 427 НК РФ и укажите, на основании каких пунктов компания использует льготы.
2. Убедитесь, что деятельность компании не подпадает под законодательно закрепленные исключения для применения льгот. Такими исключениями являются, например, хостинг и реализация товаров через маркетплейсы: по закону данные услуги не относятся к ИТ-деятельности — соответственно, доходы от них не могут учитываться в 70%-ной доле.
3. Подготовьте подробный расчет суммы доходов от ИТ-деятельности и укажите договоры с клиентами, которые вы при этом учитывали.
4. Уделите пристальное внимание формулировкам договоров с клиентами. Если в числе услуг договор предусматривает осуществление деятельности, не относящейся к ИТ, необходимо четко разграничить доходы от этих услуг при расчете 70%-ной доли.
5. Не допускается включать в расчет доли доходов от ИТ-деятельности стоимость услуг от третьих лиц, если данные услуги не относятся к ИТ-деятельности.
6. ИТ-льготы применяются только в отношении деятельности, осуществляемой с использованием собственного программного обеспечения. Подготовьте документы, подтверждающие факт разработки, адаптации или модификации ПО вашей организацией либо лицом, входящим с ней в одну группу лиц. Например, можно предоставить служебные записки, таймшиты сотрудников, письменные задания и другие документы, подтверждающие, что именно ИТ-специалисты компании занимались разработкой/адаптацией/модификацией программы.

Налоговые органы могут предъявить претензии, в случае если ПО было приобретено у третьей стороны без дополнительной адаптации/модификации сотрудниками компании. Тот факт, что компания является правообладателем ПО, не будет иметь значения.

Налогоплательщик вправе учитывать в 70%-ной доле доходы от использования ПО, которое частично разрабатывалось/адаптировалось/модифицировалось субподрядчиками.

На сегодняшний день не установлено четких требований к долям участия в разработках. Претензии у налоговых органов могут возникнуть, в случае если разработка полностью осуществлялась третьими лицами. Но, как правило, крупные компании стараются не превышать долю сторонних разработок более чем на 50–70%.